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2019年初级会计师经济法基础考点:增值税法律制度

 第四章 增值税、消费税法律制度

  本章考情分析

  在最近3年考试中,本章平均分值为20分,属于重点章节之一。考核的题目涉及所有的题型,考生应重点关注涉及本章的不定项选择题。本章内容包括增值税和消费税,复习难度很大,考生在复习备考中,应适当注意与第六章的关税、车辆购置税以及城市建设维护税和教育费附加的关联。

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  第二单元 增值税法律制度

  【增值税的原理】

  增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。

  从实际操作上看(如图示),是采用间接计算办法。即:从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

  【考点1】增值税征税范围

  增值税的征税范围包括在中国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务、进口货物,以及销售应税服务,销售无形资产和销售不动产。

  1.销售货物

  有偿转让货物的所有权。货物指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

  【提示】货物期货、银行销售金银业务、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。

  2.提供加工、修理修配劳务

  【提示1】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务不包括在内。

  【提示2】缝纫业务,属于受托加工,征收增值税。

  【提示3】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。

  【例题•判断题】电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。( )(2013年)

  【答案】√

  3.进口货物

  4.销售服务

税目

子税目

备注

交通运输服务

(1)陆路运输服务

【提示1】水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务

【提示2】出租车公司向使用本公司自有出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输缴纳增值税

【提示3】航空运输的湿租业务,属于航空运输服务

【提示4】无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税

(2)水路运输服务

(3)航空(天)运输服务

(4)管道运输服务

邮政服务

(1)邮政普遍服务;(2)邮政特殊服务;(3)其他邮政服务

电信服务

(1)基础电信服务

【提示】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税

(2)增值电信服务

建筑服务

(1)工程服务

【提示1】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税

【提示2】其他建筑服务包括钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业

(2)安装服务

(3)修缮服务

(4)装饰服务

(5)其他建筑服务

金融服务

(1)贷款服务

【提示1】融资性售后回租取得的收入,按照贷款服务缴纳增值税

【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税

【提示3】金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

(2)直接收费金融服务

(3)保险服务

(4)金融商品转让

现代服务

(1)研发和技术服务

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务

(2)信息技术服务

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

(3)文化创意服务

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

现代服务

(4)物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务

(5)租赁服务

包括融资租赁服务和经营租赁服务。但不包括融资性售后回租(按贷款服务缴纳增值税)

【提示】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)按照不动产经营租赁服务缴纳增值税

现代服务

(6)鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

【提示】翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”征收增值税

(7)广播影视服务

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务

(8)商务辅助服务

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

生活服务

包括文化体育服务;教育医疗服务;旅游娱乐服务;餐饮住宿服务;居民日常服务

销售无形资产

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产

销售不动产

【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税

  【例题1•判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不征收增值税。( )(2014年)

  【答案】√

  【例题2•判断题】根据营业税改征增值税的相关规定,卫星电视信号落地转接服务,属于增值电信服务。( )(2015年)

  【答案】√

  【解析】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税。

  【例题3•多选题】依据“营改增”的政策规定,下列行为中属于物流辅助服务的有( )。

  A.打捞救助服务

  B.无船承运业务

  C.装卸搬运服务

  D.仓储服务

  【答案】ACD

  【考点2】增值税的征税范围(2013年判断题、多选题;2014年判断题、多选题;2015年判断题、单选题、多选题)

  5.视同发生应税行为

  (1)视同销售货物

  ①将货物交付其他单位或者个人代销;

  ②销售代销货物;

  ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

  ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

  ⑥将自产、委托加工或“购进”的货物作为投资;

  ⑦将自产、委托加工或“购进”的货物分配给股东或者投资者;

  ⑧将自产、委托加工或“购进”的货物无偿赠送他人。

  (2)视同销售服务、无形资产或者不动产

  ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  【提示】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务。

  【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应视同销售货物缴纳增值税的有( )。(2014年)

  A.将购进货物分配给股东

  B.将购进货物用于集体福利

  C.将购进货物无偿赠送给其他单位

  D.将购进货物投资于其他单位

  【答案】ACD

  【解析】(1)选项ACD:将购进的货物用于“投分送”,应视同销售货物计算增值税。(2)选项B:将购进的货物用于集体福利(“集人”),不视同销售货物。

  【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定,下列行为中,应视同销售货物行为征收增值税的是( )。(2015年)

  A.购进货物用于职工食堂

  B.购进货物用于个人消费

  C.购进货物用于无偿赠送其他单位

  D.购进货物用于集体福利

  【答案】C

  【例题3•多选题】根据“营改增”的有关规定,下列属于视同提供应税服务的有( )。

  A.为本单位员工无偿提供搬家运输服务

  B.向客户无偿提供信息咨询服务

  C.销售货物同时无偿提供运输服务

  D.为客户无偿提供广告设计服务

  【答案】BCD

  6.混合销售与兼营

  (1)混合销售

  一项销售行为既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或着零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

  【提示】自2017年5月起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

  (2)兼营

  纳税人的经营范围包括销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产。(多元化经营)

  应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率:

  ①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

  ②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。

  ③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

  7.不征增值税的特殊情形

  (1)非营业活动

  ①行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

  ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

  ③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

  (2)非境内

  下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:

  ①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

  ②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

  ③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

  ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  (3)存款利息。

  (4)被保险人获得的保险赔付。

  (5)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

  (6)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围。

  【例题•多选题】根据我国的营业税改征增值税试点方案,以下情形属于在我国境内销售服务的有( )。

  A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务

  B.日本某公司为中国境内某企业设计时装

  C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用

  D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务

  【答案】BC

  【解析】境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务,或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内销售服务的范围。

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责编:liumin2017

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