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2019年初级会计师经济法基础考点:企业所得税法律制度1

  第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

  本章考情分析

  在最近3年的考试中,本章的平均分值约为20分,属于重点章节之一,考题涉及所有题型(单选题、多选题、判断题、不定项选择题)。本章内容包含“两大所得税”,考点较多,其中企业所得税复习难度较大,考生需要结合初级会计实务知识理解部分考点。考生应重点关注涉及本章的不定项选择题。

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  第一单元 企业所得税法律制度

  【考点1】企业所得税的纳税人

  2013年判断题

  2014年单选题、判断题

  2015年单选题、判断题

  2016年单选题、判断题

  1.纳税人

  【提示1】企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权,把企业分为居民企业和非居民企业,分别确定不同的纳税义务。

  【提示2】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织,但不包括个人独资企业和合伙企业。

 

划分标准

纳税义务

居民企业

注册地标准:依法在中国境内成立的企业

就其来源于中国境内、境外的全部所得纳税

实际管理机构所在地标准:依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

非居民企业

依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内

在中国境内设立机构、场所的企业

就其来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得纳税

在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业

就其来源于中国境内的所得纳税

  【例题1·判断题】企业所得税的征税对象包括居民企业来源于境内和境外的各项所得,以及非居民企业来源于境外的各项所得。( )(2013年)

  【答案】×

  【解析】非居民企业应就来源于“境内”的所得和虽来源于“境外”但与境内所设立的机构、场所有实际联系的所得,在我国纳税。

  【例题2·判断题】居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。( )(2014年)

  【答案】×

  【解析】居民企业应当就其来源于中国“境内、境外”的所得缴纳企业所得税。

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  【例题3·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是( )。(2014年)

  A.事业单位

  B.合伙企业

  C.社会团体

  D.民办非企业单位

  【答案】B

  【例题4·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于非居民企业的是( )。(2015年)

  A.依照外国法律成立,实际管理机构在境内的甲公司

  B.依照中国法律成立,实际管理机构在境内的乙公司

  C.依照中国法律成立,在境外设立机构、场所的丙公司

  D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外,但在境内设立机构、场所的丁公司

  【答案】D

  【例题5·判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的,仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。( )(2015年)

  【答案】√

  【例题6·判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的所得,应缴纳企业所得税。( )(2016年回忆版)

  【答案】√

  【例题7·判断题】按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税义务人。( )(2016年回忆版)

  【答案】×

  【解析】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业不属于企业所得税纳税义务人。

  2.所得来源地的确定

  2013年单选题

  2016年多选题

所得类型

来源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

转让

财产

所得

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

租金所得

特许权使用费所得

  【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于确定所得来源地的表述,正确的有( )。(2016年回忆版)

  A.提供劳务所得,按照劳务发生地确定

  B.销售货物所得,按照交易活动发生地确定

  C.不动产转让所得,按照转让不动产的企业所在地确定

  D.股息所得,按照分配股息的企业所在地确定

  【答案】ABD

  【解析】选项C:不动产转让所得,按照不动产所在地确定所得来源地。

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  【考点2】应纳税所得额的计算方式

  1.直接法

  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

  【提示1】企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

  【提示2】企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

  2.间接法

  应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

  【考点3】收入总额

  2013年不定项选择题

  2014年不定项选择题

  2015年多选题、不定项选择题

  2016年单选题、判断题

  2017年多选题、不定项选择题

  【提示1】企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括:销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益,以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

  【提示2】企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等

  【提示3】非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务及有关权益等。

  【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于企业取得收入的货币形式的有( )。(2017年)

  A.股权投资

  B.应收票据

  C.银行存款

  D.应收账款

  【答案】BCD

  【解析】选项A:属于非货币形式的收入。

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  1.销售货物收入

  【解释】指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

  【相关链接】涉及的会计科目:主营业务收入or其他业务收入。

  (1)收入确认时间(权责发生制和实质重于形式原则)

货物销售方式

收入确认时间

采用托收承付方式的

在办妥托收手续时确认收入

采取预收款方式的

在发出商品时确认收入

采取分期收款方式的

按照合同约定的收款日期确认收入

采用支付手续费方式委托代销的

在收到代销清单时确认收入

销售商品需要安装和检验的

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入

销售商品需要安装但安装程序比较简单的

可在发出商品时确认收入

采取产品分成方式取得收入的

按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定

  (2)特殊销售方式下收入金额的确定

售后回购

符合销售收入确认条件

销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理

不符合销售收入确认条件(如以销售方式进行融资)

收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

商业折扣

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

销售折让(销售退回)

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生当期冲减当期销售商品收入

买一赠一

应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

  【案例】

  某企业采取“买一赠一”方式销售空调,销售空调的不含税售价为(公允价值)5000元,成本2700元;同时赠送电风扇1台,同类电风扇不含税售价(公允价值)200元,成本50元。则该企业分别确认空调和电风扇的收入:

  ①空调:计算分摊比例:5000÷(5000+200)=96.15%,

  应分摊的收入为:5000×96.15%=4807.5(元);

  ②电风扇:计算分摊比例:200÷(5000+200)=3.85%,

  应分摊的收入为:5000×3.85%=192.5(元)。

  2.提供劳务收入

  【解释】指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等劳务服务活动取得收入。

  企业按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后发的金额,确认为当期劳务收入。

  【相关链接】涉及的会计科目:主营业务收入、其他业务收入。

  3.转让财产收入

  【解释】转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产(土地使用权)、股权、债权等财产取得的收入。

  【相关链接】涉及的会计科目:营业外收入or投资收益。

  4.股息、红利等权益性投资收益

  【解释】是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

  【相关链接】涉及的会计科目:投资收益。

  股息、红利等权益性投资收益,除另有规定外,按照被投资方“作出利润分配决定”的日期确认收入的实现。

  5.利息收入

  【解释】包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

  【相关链接】涉及的会计科目:财务费用、主营业务收入(金融企业)。

  利息收入,按照“合同约定”的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

  6.租金收入

  【相关链接】涉及的会计科目:主营业务收入or其他业务收入。

  (1)租金收入,按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

  (2)如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

  7.特许权使用费收入

  【解释】指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

  【相关链接】涉及的会计科目:其他业务收入。

  特许权使用费收入,按照“合同约定”的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

  8.接受捐赠收入

  【相关链接】涉及的会计科目:营业外收入。

  接受捐赠收入,按照“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现。

  9.其他收入

  【解释】包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

  【相关链接】涉及的会计科目:营业外收入or其他业务收入。

  10.视同销售收入

  除另有规定外,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于“捐赠”、偿债、赞助、集资、广告、样品、“职工福利”或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

  收入确认时间

收入类型

确认时间

销售货

物收入

采用托收承付方式的

办妥托收手续时确认

采取预收款方式的

发出商品时确认

商品需要安装和检验的

购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认;但是安装程序比较简单的:发出商品时确认

销售货

物收入

采用支付手续费方式委托代销的

收到代销清单时确认

采用分期收款方式的

按照合同约定的收款日期确认

采取产品分成方式取得收入的

按照企业分得产品的日期确认

股息、红利等权益性投资收益

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

利息收入

按照合同约定应付相关款项的日期确认

租金收入

特许权使用费收入

接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认

  【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于转让财产收入的有( )。(2015年)

  A.转让股权收入

  B.转让固定资产收入

  C.转让土地使用权收入

  D.转让债权收入

  【答案】ABCD

  【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时,应计入收入总额的有( )。(2015年)

  A.转让专利权收入

  B.债务重组收入

  C.接受捐赠收入

  D.确实无法偿付的应付款项

  【答案】ABCD

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  【例题3·判断题】企业为促进商品销售,给予购买方的商业折扣,应按扣除商业折扣后的金额确定销售收入计算企业所得税应纳税所得额。( )(2015年)

  【答案】√

  【例题4·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中,正确的是( )。

  A.采用商业折扣方式销售商品的,按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

  B.采用现金折扣方式销售商品的,按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

  C.采用售后回购方式销售商品的,按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

  D.采用以旧换新方式销售商品的,按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

  【答案】B

  【解析】(1)选项A:应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;(2)选项C:按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理;(3)选项D:应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

  【例题5·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于确定销售收入实现时间的表述中,正确的是( )。(2016年回忆版)

  A.销售商品采用托收承付方式的,在收到货款时确认收入

  B.销售商品需要安装和检验的,在销售合同签订时确认收入

  C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在发出代销商品时确认收入

  D.销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入

  【答案】D

  【解析】(1)选项A:销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;(2)选项B:销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入;(3)选项C:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。

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责编:liumin2017

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