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2019年初级会计师经济法基础考点:车辆购置税与车船税

  第六章 其他税收法律制度

  本章考情分析

  在最近3年的考试中,本章平均分值在13.5分左右,考题主要集中于单项选择题、多项选择题、判断题,偶尔涉及不定项选择题。本章涉及13个税种,主要围绕“房、地、车(船)、矿、环保”等方面,考点较多,但复习难度不大。考生主要从纳税人、征税范围、应纳税额计算、税收优惠以及征收管理来复习每一个税种,适当注意区分同一应税行为在不同税种上的处理。

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  第二单元 车辆购置税与车船税

  【考点1】车辆购置税

  2013年单选题

  2014年多选题

  2016年单选题

  【解释】车辆购置税,是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税,就其性质而言,属于直接税的范畴。

  1.车辆购置税的纳税人

  在我国境内购置规定的车辆(以下简称“应税车辆”)的单位和个人,为车辆购置税的纳税人。

  【提示】购置,包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并“自用”应税车辆的行为。

  【例题1·单选题】甲汽车专卖店购入小汽车12辆,根据车辆购置税法律制度的规定,下列行为中,应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆购置税的是( )。(2013年)

  A.将其中6辆销售给客户

  B.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车

  C.将其中1辆赠送给乙企业

  D.库存3辆尚未售出

  【例题2·多选题】根据车辆购置税法律制度的规定,下列单位和个人中,属于车辆购置税纳税人的有( )。(2014年)

  A.购买应税货车并自用的某外商投资企业

  B.进口应税小轿车并自用的某外贸公司

  C.获得奖励应税轿车并自用的李某

  D.受赠应税小型客车并自用的某学校

  2.车辆购置税的征收范围

  车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体范围包括:

  (1)汽车包括各类汽车。

  (2)摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。

  (3)电车包括无轨电车和有轨电车。

  (4)挂车包括挂车和半挂车。

  (5)农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。

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  【例题1·多选题】根据车辆购置税法律制度的规定,下列各项中,应征收车辆购置税的有( )。(2014年)

  A.挂车

  B.电动自行车

  C.有轨电车

  D.游艇

  【例题2·单选题】根据车辆购置税法律制度的规定,下列各项中,不属于车辆购置税征税范围的是( )。(2016年)

  A.农用运输车

  B.摩托车

  C.汽车

  D.火车

  3.车辆购置税的税率

  车辆购置税采用10%的比例税率。

  4.车辆购置税应纳税额的计算

  (1)购买自用

  应纳税额=计税依据×税率

  【提示1】纳税人购买自用的应税车辆的计税价格,为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,但不包括增值税税款。

  【提示2】价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费,但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  (2)进口自用

  进口应税车辆应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)×税率

  【提示】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。

  (3)自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用

  由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

  【提示】国家税务总局未核定最低计税价格的车辆,计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的,主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

  【例题·单选题】某汽车贸易公司2018年1月进口10辆小轿车(非新能源或节约能源车辆),海关审定的关税完税价格为25万元/辆,当月销售8辆,取得含税销售收入200万元;2辆公司自用,已知:小轿车关税税率28%,消费税税率为9%,车辆购置税税率为10%。该公司应纳车辆购置税( )万元。

  A.25×2×(1+28%)/(1-9%)×10%=7.03

  B.25×10×(1+28%)/(1-9%)×10%=35.16

  C.200÷8×2÷(1+17%)×10%=4.27

  D.200÷8×10÷(1+17%)×10%=21.37

  5.车辆购置税的税收优惠

  (1)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构及其外交人员自用的车辆,免税。

  (2)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆,免税。

  (3)设有固定装置的非运输车辆,免税。

  (4)自2014年9月1日至2017年12月31日,对购置的符合条件的纯电动汽车、插电式(含增程式)混合动力汽车、燃料电池汽车免征车辆购置税。

  【提示】自2018年1月1日至2020年12月31日,对购置的新能源汽车免征车辆购置税。

  (5)自2016年1月1日起至2020年12月31日止,对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

  6.车辆购置税的征收管理

  (1)一次性课征

  ①车辆购置税实行“一次性”征收制度,税款应当一次性缴清。

  ②购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。

  【相关链接】耕地占用税,一次性缴纳。

  (2)征税机关

  车辆购置税由“国家税务局”征收。

  (3)纳税期限

  ①纳税人购买自用应税车辆的,应当自购买之日起“60日内”申报纳税;

  ②进口自用应税车辆的,应当自进口之日起“60日内”申报纳税;

  ③自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的,应当自取得之日起“60日内”申报纳税。

  【提示】纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前,缴纳车辆购置税。

  (4)纳税地点

  ①应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳。

  ②不需要办理登记注册手续的应税车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳。

  (5)已缴纳车辆购置税的车辆,发生下列情形之一的,准予纳税人申请退税:

  ①车辆退回生产企业或者经销商的;

  ②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的;

  ③其他依据法律法规规定应予退税的情形。

  【提示】车辆退回生产企业或者经销商的,纳税人申请退税时,主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起,按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额;未满1年的,按已缴纳税款全额退税。

  【考点2】车船税

  2009年多选题

  2011年多选题

  2012年单选题

  2013年单选题、多选题

  2014年单选题

  2015年单选题、多选题、判断题

  2016年单选题、多选题、判断题

  2017年单选题、多选题

  【解释】车船税,是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。

  1.车船税的纳税人

  (1)车船税的纳税人,是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的“所有人或者管理人”。

  (2)从事机动车第三者责任强制保险业务的“保险机构”为机动车车船税的扣缴义务人。

  【例题·多选题】下列纳税主体中,属于车船税纳税人的有( )。(2009年)

  A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

  B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

  C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

  D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

  2.车船税的征税范围

  (1)依法应当在车船登记管理部门“登记”的“机动”车辆和船舶;

  (2)依法“不需要”在车船登记管理部门登记的在单位“内部场所”行驶或者作业的“机动”车辆和船舶。

  【例题·判断题】甲钢铁厂依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶的机动车辆,属于车船税的征税范围。( )(2016年)

  (3)具体税目(5类)

  ①载人:乘用车;客车(包括电车)。

  ②载货:货车(包括挂车、半挂牵引车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等)。

  ③其他车辆:包括专用作业车和轮式专用机械车(不包括拖拉机)。

  ④摩托车。

  ⑤船舶:包括机动船舶、“非机动驳船”、拖船、游艇。

  【提示】纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围,对其不征车船税。

  【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定,以下车船需要缴纳车船税的有( )。

  A.小汽车

  B.摩托车

  C.火车

  D.机动船舶

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  3.车船税应纳税额的计算

  (1)计税依据

  ①载人(乘用车、商用客车和摩托车):

  以“辆数”为计税单位。

  ②载货(商用货车、专用作业车和轮式专用机械车):

  以“整备质量吨位数”为计税单位。

  ③机动船舶、非机动驳船、拖船:

  以“净吨位数”为计税单位。

  ④游艇:

  以“艇身长度”为计税单位。

  【提示】车船税采用定额税率,按年计征,其中“挂车、非机动驳船、拖船”减半征收。

  (2)应纳税额的计算

  ①一般情形:

  应纳税额=辆数(整备质量吨位数、净吨位数、艇身长度)×年基准税额

  ②购置的新车船:

  应纳税额=年基准税额÷12×应纳税月份数

  【相关链接】车船税自纳税义务发生的“当月”起按月计算。

  【案例】张某2017年4月12日购买1辆发动机汽缸容量为2升的乘用车。已知适用年基准税额480元。购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。张某2017年应缴纳车船税=480×9÷12=360(元)。

  【例题1·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,属于车船税计税单位的有( )。(2013年)

  A.整备质量每吨

  B.艇身长度每米

  C.每辆

  D.净吨位每吨

  【例题2·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列车辆计算车船税时,按照货车税额的50%计算的是( )。(2013年)

  A.半挂牵引车

  B.挂车

  C.客货两用汽车

  D.低速载货汽车

  【例题3·单选题】某货运公司2013年年初拥有载货汽车10辆、挂车5辆,整备质量均为20吨/辆;拥有乘用车5辆。该公司所在省规定载货汽车年基准税额每吨40元,乘用车年基准税额为每辆360元。根据车船税法律制度的规定,该公司2013年应缴纳车船税( )元。(2013年)

  A.9400

  B.10200

  C.11800

  D.12000

  【例题4·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,属于机动船舶计税单位的是( )。(2014年)

  A.净吨位每吨

  B.整备质量每吨

  C.每米

  D.每辆

  【例题5·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列有关车船税计税依据的表述中,正确的有( )。(2016年)

  A.商用客车以辆数为计税依据

  B.机动船舶以整备质量吨位数为计税依据

  C.游艇以艇身长度为计税依据

  D.商用货车以净吨位数为计税依据

  【例题6·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,以“辆数”为计税依据的有( )。(2017年回忆版)

  A.商用货车

  B.机动船舶

  C.摩托车

  D.商用客车

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  【例题7·单选题】甲公司2016年拥有机动船舶10艘,每艘净吨位为150吨,非机动驳船5艘,每艘净吨位为80吨,已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元,计算甲公司当年应缴纳车船税税额的下列算式中,正确的是( )。(2017年)

  A.(10×150+5×80)×3=5700(元)

  B.10×150×3×50%+5×80×3=3450(元)

  C.(10×150+5×80)×3×50%=2850(元)

  D.10×150×3+5×80×3×50%=5100(元)

  4.车船税的免税

  (1)捕捞、养殖渔船。

  (2)军队、武装警察部队专用的车船。

  (3)警用车船。

  (4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

  (5)对使用新能源车船,免征车船税。

  【提示】免征车船税的使用新能源汽车是指插电式(含增程式)混合动力汽车、纯电动“商用车”、燃料电池“商用车”。

  【相关链接1】对节约能源车船(包括节约能源“乘用车”和节约能源“商用车”),减半征收车船税。

  【相关链接2】纯电动“乘用车”和燃料电池“乘用车”,不属于车船税的征税范围。

  (6)临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船,不征收车船税。

  【例题1·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有( )。(2011年)

  A.警用车船

  B.养殖渔船

  C.载货汽车

  D.载客汽车

  【例题2·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,免予缴纳车船税的是( )。(2012年)

  A.载客汽车

  B.银行运钞车

  C.机关公务车

  D.养殖渔船

  【例题3·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,免征车船税的是( )。(2013年)

  A.救护车

  B.人民法院警车

  C.市政公务车

  D.公共汽车

  【例题4·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,应当缴纳车船税的有( )。(2013年)

  A.养殖渔船

  B.警用车辆

  C.工商部门执法车

  D.城市清洁车

  【例题5·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,应征收车船税的有( )。(2014年)

  A.乘用车

  B.无轨电车

  C.电动自行车

  D.挂车

  【例题6·多选题】根据车船税法律制度规定,以下属于车船税征税范围的有( )。(2015年)

  A.用于耕地的拖拉机

  B.用于接送员工的客车

  C.用于休闲娱乐的游艇

  D.供企业经理使用的小汽车

  【例题7·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,免征车船税的是( )。(2015年)

  A.自产自用的电车

  B.国营企业的公用车

  C.外国驻华使领馆的自用商务车

  D.个体工商户自用摩托车

  【例题8·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,应征收车船税的是( )。(2016年)

  A.捕捞渔船

  B.符合国家有关标准的纯电动商用车

  C.军队专用车船

  D.观光游艇

  【例题9·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列车辆中,免征车船税的是( )。(2016年)

  A.建筑公司专用作业车

  B.人民法院警务用车

  C.商场管理部门用车

  D.物流公司货车

  5.车船税的征收管理

  (1)纳税义务发生时间

  车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月;取得车船所有权或者管理权的当月,应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。

  (2)车船税由地方税务机关负责征收。

  (3)纳税地点

  ①扣缴义务人代收代缴车船税的,纳税地点为扣缴义务人所在地。

  【相关链接】扣缴义务人已代收代缴车船税的,纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。没有扣缴义务人的,纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。

  ②纳税人自行申报缴纳车船税的,纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

  ③依法不需要办理登记的车船,其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。

  (4)纳税申报

  车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。

  (5)已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。

  (6)退税

  在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

  【例题1·单选题】某企业2014年初拥有小轿车2辆;当年4月,1辆小轿车被盗,已按照规定办理退税。通过公安机关的侦查,9月份被盗车辆失而复得,并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税年税额为500元/辆,该企业2014年实际应缴纳的车船税为( )元。(2015年)

  A.500

  B.791.67

  C.833.33

  D.1000

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  【例题2·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列关于车船税纳税申报的表述中,不正确的是( )。(2015年)

  A.扣缴义务人已代收代缴车船税的,纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税

  B.没有扣缴义务人的,纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

  C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,需要另外纳税

  D.车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳

责编:liumin2017

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