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2019年初级会计师经济法基础考点:印花税与资源税

  第六章 其他税收法律制度

  本章考情分析

  在最近3年的考试中,本章平均分值在13.5分左右,考题主要集中于单项选择题、多项选择题、判断题,偶尔涉及不定项选择题。本章涉及13个税种,主要围绕“房、地、车(船)、矿、环保”等方面,考点较多,但复习难度不大。考生主要从纳税人、征税范围、应纳税额计算、税收优惠以及征收管理来复习每一个税种,适当注意区分同一应税行为在不同税种上的处理。

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  第三单元 印花税与资源税

  【考点1】印花税(2011年单选题、多选题;2012年单选题;2013年单选题、多选题;2014年单选题、多选题;2015年单选题、多选题、判断题;2016年单选题、多选题;2017年多选题)

  【解释】印花税是对经济活动和经济交往中“书立、领受、使用”的应税经济凭证所征收的一种税。

  1.印花税的纳税人

  (1)印花税的纳税人,是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人,根据书立、领受、使用应税凭证的不同,纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。

  (2)如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订,签订合同或应税凭证的各方都是纳税人,但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

  (3)在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其使用人为纳税人。

  (4)以电子形式签订的各类应税凭证的当事人,也属于印花税的纳税人。

  【例题1·多选题】关于印花税纳税人的下列表述中,正确的有(  )。(2011年)

  A.会计账簿以立账簿人为纳税人

  B.产权转移书据以立据人为纳税人

  C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人

  D.房屋产权证以领受人为纳税人

  【例题2·单选题】甲向乙购买一批货物,合同约定丙为鉴定人,丁为担保人,关于该合同印花税纳税人的下列表述中,正确的是(  )。(2012年)

  A.甲和乙为纳税人

  B.甲和丙为纳税人

  C.乙和丁为纳税人

  D.甲和丁为纳税人

  【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,不属于印花税纳税人的有(  )。(2014年)

  A.合同的当事人

  B.合同的担保人

  C.合同的鉴定人

  D.合同的证人

  【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,属于印花税纳税人的有(  )。(2017年回忆版)

  A.立据人

  B.各类电子应税凭证的签订人

  C.立合同人

  D.立账簿人

  2.印花税的征税范围

  (1)经济合同

  经济合同包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同(包括融资租赁合同)、“财产”保险合同(不包括“人身保险合同”)和技术合同。

  ①购销合同包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。但是不包括订阅单位和个人之间的征订凭证。

  ②发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同,按购销合同征收印花税。但是电网与“用户”之间签订的供用电合同不征印花税。

  ③财产租赁合同不包括“企业和主管部门”签订的租赁承包合同。

  ④借款合同包括银行及其他金融机构和借款人之间签订的借款合同,但不包括银行同业拆借合同。

  ⑤一般的“法律、会计、审计”等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。

  ⑥技术转让合同包括“专利申请转让、非专利技术转让”所书立的合同,但不包括“专利权转让、专利实施许可”所书立的合同,后者适用于“产权转移书据”。

  ⑦具有合同性质的凭证(单据、确认书等)应视同合同征税。

  ⑧不论合同是否兑现或能否按期兑现,都应当缴纳印花税。

  ⑨办理一项业务,既书立合同,又开立单据,只就合同贴花。

  (2)产权转移书据

  ①产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

  ②土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照“产权转移书据”征收印花税。

  (3)营业账簿

  包括资金账簿与其他营业账簿。

  【提示】纳入征税范围的营业账簿,不是按立账簿人是否属于经济组织(工商企业)来划定范围,而是按账簿的经济用途(生产经营)来确定征免界限。

  (4)权利、许可证照

  权利、许可证照包括“房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证”。

  【例题1·单选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,不征收印花税的是(  )。(2011年)

  A.工商营业执照

  B.房屋产权证

  C.土地使用证

  D.卫生许可证

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  【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,应征收印花税的有(  )。(2013年)

  A.企业与政府签订的土地使用权出让合同

  B.企业之间签订的法律咨询合同

  C.企业之间签订的仓储保管合同

  D.企业之间签订的货物运输合同

  【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列合同中,属于印花税征税范围的有(  )。(2013年考题改编)

  A.人身保险合同

  B.财产保险合同

  C.购销合同

  D.委托代理合同

  【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列合同中,属于印花税征税范围的有(  )。(2013年)

  A.会计师事务所与客户之间签订的审计咨询合同

  B.电网与用户之间签订的供用电合同

  C.软件公司与用户之间签订的技术培训合同

  D.研究所与企业之间签订的技术转让合同

  【例题5·单选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳印花税的是(  )。(2014年)

  A.会计咨询合同

  B.法律咨询合同

  C.审计咨询合同

  D.技术咨询合同

  【例题6·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,属于印花税征税范围的有(  )。(2014年)

  A.土地使用权出让合同

  B.土地使用权转让合同

  C.商品房销售合同

  D.房屋产权证

  【例题7·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列关于印花税征税范围的表述中,正确的有(  )。(2015年)

  A.同一业务中既书立合同,又开立单据,只就合同征收印花税

  B.未按期兑现的合同不征收印花税

  C.具有合同性质的凭证应视同合同征收印花税

  D.对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税

  【例题8·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列各项中,不征收印花税的有(  )。(2015年)

  A.甲公司与乙公司签订的货物运输合同

  B.会计咨询合同

  C.企业与主管部门签订的租赁承包合同

  D.电网与用户之间签订的供用电合同

  【例题9·多选题】根据印花税法律制度的规定,下列合同中,属于印花税征税范围的有(  )。(2016年)

  A.仓储保管合同

  B.借款合同

  C.购销合同

  D.加工承揽合同

  【例题10·判断题】纳税人签订的商品房销售合同应按照“产权转移书据”税目计缴印花税。(  )(2016年)

  3.印花税的税率

  印花税的税率有“比例税率”和“定额税率”。

  (1)比例税率

  ①经济合同;

  ②产权转移书据;

  ③营业账簿中记载资金的账簿(实收资本+资本公积)。

  (2)定额税率

  ①权利、许可证照;

  ②营业账簿中的其他账簿(日记账和各种明细账等)。

  4.印花税应纳税额的计算

  (1)实行比例税率的凭证

  ①应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

  ②合同或者具有合同性质的凭证,以凭证所载金额作为计税依据。

  ③营业账簿中记载资金的账簿

  应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

  【提示1】以凭证上的“金额”、“费用”作为计税依据的,应当“全额”计税,不得作任何扣除。

  【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。

  (2)实行定额税率的凭证

  ①应纳税额=应税凭证件数×定额税率(5元)

  ②不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、工商营业执照、专利证、商标注册证、土地使用证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿),以凭证或者账簿件数作为计税依据。

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