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2019年注册会计师考试会计章节知识点:金融资产

  金融资产

  本章考情分析

  本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强,但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和综合题,分数10分左右,属于重要章节。

  本章近年主要考点:(1)金融资产的划分及会计处理;(2)交易性金融资产投资收益、公允价值变动损益的计算;(3)持有至到期投资特征、入账价值和投资收益的计算;(4)可供出售金融资产账面价值和投资收益的计算;(5)可供出售权益工具减值的会计处理;(6)可供出售金融资产的会计处理;(7)金融资产的分类、报表中列示金额的计算、终止确认的股权投资限售期内的会计处理;(8)金融资产交易费用的处理;(9)金融资产转移的会计处理;(10)可供出售金融资产减值的会计处理、金融资产转移的判断、嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具收付予以分拆的判断等。

  本章应关注的主要问题:(1)各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)金融资产减值的会计处理;(3)金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。

  本章主要内容

  第一节 金融资产的定义和分类

  第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  第三节 持有至到期投资

  第四节 贷款和应收款项

  第五节 可供出售金融资产

  第六节 金融资产减值

  第七节 金融资产转移

  第一节 金融资产的定义和分类

  一、金融资产的概念

  金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

  【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范,但长期股权投资属于金融资产。

  二、金融资产的分类

  金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:

  (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

  (2)持有至到期投资;

  (3)贷款和应收款项;

  (4)可供出售金融资产。

  金融资产的分类一旦确定,不得随意变更。

  【例题1·多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( )。

  A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

  B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

  C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

  【答案】AC

  【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  (一)交易性金融资产

  金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产:

  1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。

  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

  3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是,套期有例外。

  (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

  2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

  二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

  (一)企业取得交易性金融资产

  借:交易性金融资产——成本(公允价值)

  投资收益(发生的交易费用)

  应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

  应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

  贷:银行存款等

  (二)持有期间的股利或利息

  借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

  应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

  贷:投资收益

  (三)资产负债表日公允价值变动

  1.公允价值上升

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  2.公允价值下降

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  (四)出售交易性金融资产

  借:银行存款(价款扣除手续费)

  贷:交易性金融资产

  投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

  贷:投资收益

  或:

  借:投资收益

  贷:公允价值变动损益

  【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

  【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本

  【提示3】出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值

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