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2019高级会计师《高级会计实务》试题及答案十

  【知识点:套期保值的操作、套期的会计处理】

  假定不考虑其他因素。

  甲公司为国内一家大型食品生产加工企业,其所生产的饼干类产品畅销国内外,该产品之所以广受欢迎,就在于其用料考究,生产饼干所用的每一种原材料,都是公司研发人员通过大量的不断的尝试,从国内外同种不同品牌的原料中精心选取出的最有利于提升口感的原料,并形成了自己独特的配方,是其他企业所不能模仿的。

  在其所使用的原料中,有一种黄油主要是从国外A公司进口,这种黄油对饼干的口感起着至关重要的作用,目前没有其他品牌的黄油可以替代。20×7年12月15日,甲公司与A公司签订了20×8年的黄油采购合同,双方在合同中约定,黄油的价格固定为6000欧元/吨,A公司需根据甲公司的要求,按批次提供黄油以保证甲公司的生产,同时对于每批次的采购,甲公司需以欧元结算。

  甲公司董事会在研究20×7年财务数据时发现,由于欧元对人民币汇率的变动,给公司的利润造成了一定的影响。为了防范购入黄油的汇率变动风险,董事会决定在20×8开展套期保值业务。

  (1)20×7年12月20日,董事会组织公司内部有关人员召开了套期保值业务的专题研究会,与会人员发表的部分观点如下:

  ①公司董事长认为,公司之前从未进行过套期保值,此次开展套期保值业务,必须做好套期保值前的准备工作,一定要切实了解我国期货市场的基本运行特点,同时掌握完善的理论知识,争取实现黄油的外汇风险为零风险。

  ②公司内控部门经理认为,在进行套期保值业务前,需要完善关于套期保值的内部控制制度,制定专门的套期保值管理办法,确定进行套期保值的条件、审批程序等内容。

  ③公司财务部门骨干小王认为,由于相关交易尚未发生,对黄油的外汇风险进行套期理所应当采用现金流量套期会计进行核算;而财务部门经理认为,虽然交易尚未发生,但双方已经签订了合同,属于尚未确认的确定承诺,应按公允价值套期会计进行核算,而非现金流量套期;同时,财务部门经理保证财务部门会切实做好套期业务的核算工作,以提供最实时的财务数据。

  要求:

  1.根据资料(1),判断①、②中董事长和内控部门经理的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,请指出并说明理由;判断③中小王和财务部门经理的观点是否正确的,并说明理由。(5分)

  『正确答案』

  1.①董事长的观点存在不当之处。(0.5分)

  不当之处:争取实现黄油的外汇风险为零风险。(0.5分)

  理由:套期保值的主要目的在于规避风险,并且将风险控制在可承受度之内。(1分)

  ②内控部门经理的观点无不当之处。(1分)

  ③小王和财务部门经理的观点均不正确。(1分)

  理由:对确定承诺的外汇风险进行套期,可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。(1分)

  (2)20×8年1月1日,甲公司预计上批采购的黄油可以用至20×8年4月初,拟在20×8年3月末采购黄油300吨。甲公司提前通知了A公司交货日期为3月31日,请A公司注意及时生产备货。当日,甲公司从B银行购入一项3个月到期的远期外汇合同,用于对本批采购的黄油进行套期保值,合同金额为180万欧元,双方约定的结算汇率为1欧元=7.51元人民币,结算日期为20×8年3月31日,结算方式为净额结算。

  已知,人民币的市场利率为5%,1欧元对人民币汇率如下表所示:

  (单位:元人民币)

日期

即期汇率

1个月远期汇率

2个月远期汇率

3个月远期汇率

20×8年1月1日

7.48

7.5

7.51

7.51

20×8年1月31日

7.5

7.52

7.53

7.51

20×8年2月28日

7.53

7.54

7.55

7.52

  要求:

  2.根据资料(2),假设甲公司按公允价值套期对远期外汇合同进行核算,分别计算该远期外汇合同在20×8年1月1日、20×8年1月31日和20×8年2月28日的公允价值。(3分)

  『正确答案』

  20×8年1月1日远期外汇合同的公允价值

  =0(元人民币)(1分)

  20×8年1月31日远期外汇合同的公允价值

  =(7.53-7.51)×1800000/(1+5%×2/12)

  =35702.48(元人民币)(1分)

  20×8年2月28日远期外汇合同的公允价值

  =(7.54-7.51)×1800000/(1+5%×1/12)

  =53775.93(元人民币)(1分)

  要求:

  3.请说明套期在满足什么条件时才能运用套期会计准则规定的套期会计方法进行处理。(2分)

  『正确答案』

  套期同时满足下列条件的,才能运用套期会计准则规定的套期会计方法进行处理:

  (1)套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。

  (2)在套期开始时,企业正式指定了套期工具和被套期项目,并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。

  (3)套期关系符合套期有效性要求。(2分)

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