欢迎来到财营网(财会人员训练营)

4000-525-585

各地考试
您当前位置:高级会计师 >> 高级会计实务 >> 2019年高级会计实务重要考点:金融工具会计

2019年高级会计实务重要考点:金融工具会计

  金融工具会计

  考试情况

  11年:套期保值(10分),股权激励(10分)

  12年:套期保值(10分),股权激励(10分)

  13年:套期保值(10分),股权激励(10分)

  14年:综合内容(10分),股权激励(10分)

  第一节 金融工具的类型

  一、金融工具概述

  金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

  金融资产通常指库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融资产等;

  金融负债通常指应付账款、应付票据、应付债券等;权益工具通常从发行方看,指企业发行的普通股、认股权等。

  权益工具通常从发行方看,指企业发行的普通股、认股权等。

  二、金融工具的分类

  (一)基础金融工具

  基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等,如应收账款、应付账款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

  (二)衍生工具

  1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;

  2.不要求初始净投资,或要求很少的初始净投资;

  3.在未来某一日期结算。

  衍生工具主要包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有相似特征的其他金融工具

  特别注意:

  金融工具确认和计量准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履约买入或卖出非金融项目的合同。但是,能够以现金或其他金融工具净额结算,或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同,应按金融工具确认和计量准则处理。

  第二节 金融资产和金融负债的确认和计量

  一、金融资产和金融负债的分类

  金融资产分类

  结合“长期股权投资”

  股票:重大影响以上→长投

  重大影响以下→交易、可供出售

  【知识点链接】关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知 财会[2014]14号

  第二条 本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

  限售股问题:教材P409

  企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产,除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  【知识点链接】企业会计准则解释第3号(2009年)

  二、企业持有上市公司限售股权,对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当如何进行会计处理?

  答:企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  【知识点链接】企业会计准则解释第1号

  八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理?

  答:企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产。

  债券:

  一直持有:持有至到期投资

  二者之间:可供出售金融资产

  短期持有:交易性金融资产

  提示1:上述分类一经确定,不应随意变更;

  提示2:第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;

  提示3:后面的三类之间也不能随意重分类。

  1.企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。(教材P410)

  2.企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。(教材P410)

  提示:按重分类日公允价值,差额计入“其他综合收益”。(教材P417)

  链接:四、金融资产的后续计量

  提示:从2014年7月1日起,按2014年修订后的《企业会计准则第—号——财务报表列报》,将原“直接计入所有者权益的利得和损失”(即:原“资本公积——其他资本公积”)改为“其他综合收益”,涉及“其他综合收益”科目的均按此提示。

  【例8-1】(P410)

  (1)1月前日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值100元,票面利率6%,每年12月31日支付当年利息。甲公司有充裕现金,管理层拟持有该债券至到期。

  分类→持有至到期投资

  (2)4月10日,购买丙公司首次发行的股票100万股,共支付价款8000万元。甲公司丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,丙公司股票限售期为1年,甲公司取得丙公司股票没有将其指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。

  分类→可供出售金融资产

  (3)5月15日,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元,取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售该股票。

  分类→交易性金融资产

  2014案例分析六

  (3)2013年12月,甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨,甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳,于2013年12月31日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产,并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

  【分析】(3)甲公司的会计处理不正确,企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。因此,甲公司不能将持有至到期投资重分类为交易性金融资产。

  金融负债分类

 

  链接:五、金融负债的后续计量

  1.对于按照公允价值进行后续计量的金融负债,其公允价值变动形成利得或损失,除与套期保值有关外,应当计入当期损益。

  2.以摊余成本或成本计量的金融负债,在摊销、终止确认时产生的利得或损失,应当计入当期损益。但是,该金融负债被指定为被套期项目的,相关的利得或损失的处理,适用《企业会计准则第24号——套期保值》。

  二、金融资产和金融负债的确认

  (一)金融资产和金融负债初始确认条件

  (二)金融资产和金融负债的终止确认

  三、金融资产和金融负债的初始计量

  企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量。

  (1)对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。

  提示:初始计量中费用计入当期损益,通常是指计入“投资收益”科目。

  (2)企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当单独确认为应收项目进行处理。

  提示:这里的“应收项目”是指“应收股利”或“应收利息”科目。

  四、金融资产的后续计量

  1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;

  2.持有至到期投资、贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。

  (一)以公允价值计量

  交易性金融资产→公允价值变动损益

  可供出售金融资产→“其他综合收益”?

  重点:损益(权益)的影响

  【2014】(1)2013年1月8日,甲公司购入A公司股票,不能对A公司实施控制、共同控制或重大影响;A公司股票具有活跃市场,甲公司根据公司管理意图和风险管理策略将购入的A公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日,甲公司仍持有该股票投资。对此,甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。

  【分析】

  资料(1)的会计处理不正确。

  理由:应将当年应收的现金股利作为投资收益(或损益)处理,不应计入所有者权益。

责编:zj10160201

相关推荐

版权声明:如果本站所转载内容不慎侵犯了您的权益,请与我们联系联系QQ:712930255,我们将会及时处理。如转载本站内容,请注明来源:财营网(cyedu.org)

考试题库
模拟试题
历年真题
博聚网