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2019年高级会计实务重要考点: 部门预算管理

    2018-09-19 【

  行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制

  考情分析

  一、往年考情分析

  本内容近三年考题均为案例分析题,最近3年本章考题均为2题(其中1题为选做题),分值为30分。

  考点包括:

  1.部门预算管理和政府收支分类(2012年、2013年、2014年)

  2.政府采购(2012年、2013年、2014年)

  3.国有资产管理(2012年、2013年、2014年)

  4.会计处理(2012年、2013年、2014年)

  5.行政事业单位内部控制(2013年、2014年)

  6.预算绩效管理(2014年)

  从2012年、2013年、2014年的考试题目来看,考点主要集中在部门预算管理和政府收支分类、行政事业单位国有资产管理、政府采购、会计处理、内部控制以及预算绩效管理等方面。

  从题目形式和出题思路上来看,近三年基本一致,但是每年都注重新规定或新制度的考核,且个别地方的难度有所加大,这在2012年、2013年和2014年的题目中表现的较为充分。如2012年国有资产考核的内容包括了对外投资和无形资产的核算和处理,部门预算管理考核的内容则包含了财政拨款结转和结余的处理等;2013年则注重对事业单位会计处理的考核;而2014年在继续注重对事业单位会计处理考核的同时,又强化了对内部控制和预算绩效管理的考核。

  通过历年考试的情况分析,以下要注意:

  行政、事业要分清;

  审批程序要关注;

  限制性规定要留神;

  新增、变化是重点。

  二、2015年大纲内容与往年大纲的对比变化情况

  2015年大纲内容与2014年、2013年基本类似,因此主要与2012年进行对比分析:

  1.2012年在部门预算管理中的“财政支出绩效评价管理”部分,在2013年、2014年和2015年单独编为一节“预算绩效管理”,要求“熟悉预算绩效管理的原则、内容、方法及要求”。

  2.2013、2014和2015年国库集中收付制度部分增加了“公务卡”部分,要求“掌握公务卡管理制度的基本内容”。

  3.2013、2014和2015年政府采购部分强调了政府采购的特殊规定,要求要掌握。但是,2014、2015年不要求了解政府采购人和政府采购代理机构的法律责任。

  4.2013、2014和2015年国有资产管理部分强调了中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定,要求要了解。

  5.2014和2015年会计处理部分按照2013年1月1日施行的《事业单位会计制度》和2014年1月1日施行的《行政单位会计制度》来编写,充分反映了新行政和事业单位会计制度的规定和要求.大纲要求要掌握行政事业单位的财务管理规定和会计核算。

  6.2013、2014和2015年根据新颁布的《行政事业单位内部控制规范》,单独增加了内部控制一节,要求掌握行政事业单位内部控制的目标、原则、组织实施、风险评估和控制方法,单位层面和业务层面主要风险和关键控制措施,内部控制评价与监督等内容。其中,与2013年相比,2014年和2015年对行政事业单位单位层面的内部控制进行了补充和完善。

  第一节 部门预算管理

  一、部门预算的概念

  部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理

  二、中央部门预算的编制规程

  中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式,从基层预算单位编起,逐级汇总,所有开支项目都落实到具体的预算单位。

  预算编制程序可分为“准备”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五个阶段。

  三、政府收支分类

  政府收支分类科目体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。

  (一)收入分类

  收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。

  根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》,收入分类科目的类级科目包括:税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。

  在以上收入分类中,公共财政预算收入分类科目的类级科目包括:税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入。

  (二)支出功能分类

  支出功能分类主要根据政府职能进行分类,反映政府支出的内容和方向,表明政府支出用在了哪些领域。支出功能分类设置类、款、项三级科目。支出功能分类主要反映政府的各项职能活动,说明政府究竟做了什么。支出功能分类里有很多的类、款和项,考生不需要记忆所有的类、款、项,只需要把握划分思路即可。

  1.总体来说,支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能,按由大到小、由粗到细分层次设置。其中:类级科目反映政府主要职能,包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等;款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动,如教育类下的普通教育、特殊教育等;项级科目反映某活动下的具体事项,如普通教育下的小学教育、初中教育等。

  2.中央和地方政府所属各部门、各单位的支出,应按职能选择相应的支出功能分类科目。在此过程中需要注意:(1)跨功能的部门支出应该分解归入其对应的各个支出功能分类科目中去。如卫生部门所属卫生学校支出,应在“教育支出”科目反映,而不应在“医疗卫生与计划生育支出”科目反映;教育部门下属医科大学附属医院支出,应使用“医疗卫生与计划生育支出”科目,不能列入“教育支出”;(2)有些涉及多项功能的混合性支出可按一定比例进行分解。确实不宜分解的支出,可归入最主要的支出功能分类科目。如某中学既有高中教育又有初中教育,可根据学生人数,按比例进行适当分解。

  3.考虑目前的管理体制和实际情况,以下情况需要注意:

  (1)“社会保障和就业支出”中的“行政事业单位离退休”主要反映行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)和实行归口管理的事业单位离退休经费,未实行归口管理的事业单位(除实行公务员管理的事业单位外)的离退休经费仍在有关部门对应的支出功能科目反映;

  (2)医疗支出由财政部门集中安排的,包括行政事业单位基本医疗保险缴费、未参加医疗保险的行政事业单位公费医疗经费等,列“医疗卫生与计划生育支出”类“医疗保障”款下相关项,部门自行安排的医疗费支出仍使用部门对应的相关支出功能分类科目。

  此外,还需要注意以下两点:一是,为贯彻落实中央八项规定,进一步加强有关培训支出的管理,从2014年起将各部门安排的培训支出,集中在205类“教育支出”下新增的2050803项“培训支出”科目反映,将原20508款“教育进修及干部教育培训”的科目名称修改为“进修及培训”,同时对其他含有“培训”内容的科目作相应调整;二是,与2014年相比,2015年支出功能分类基本相同,变化点主要有两个:(1)由于机构的调整,将2014年的“医疗卫生支出”改为“医疗卫生与计划生育支出”;(2)将2014年的“资源勘探电力信息等支出”改为“资源勘探信息等支出”。

  (三)支出经济分类

  支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途,是在支出功能分类的基础上,用于某个领域支出的再细分。

  支出经济分类设类、款两级科目。根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》,支出经济分类的类级科目包括:工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出和其他支出。

  考生应注意以下几类的区别:

  (1)“工资福利支出”与“对个人和家庭的补助”:前者反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬,以及为上述人员缴纳的各项社会保险费用等,而后者主要反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出,其下设款级科目包括:离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出;

  (2)“商品和服务支出”与“其他资本性支出”:前者主要反映单位购买商品和服务的各项支出,不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出;后者反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产,以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。前者主要用于消耗性物品购买、设备房屋维修等,后者则主要用于设备购买、房屋建设等;

  (3)“基本建设支出”与“其他资本性支出”:前者主要反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产,以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出,而后者则主要反映非发展与改革部门,如财政部门和预算单位,安排的相关支出。

  (4)增值税属于价外税,不列入支出预算科目

  四、中央部门收入预算的编制

  (一)收入预算编制的内容

  中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。

  考生需注意:

  1.行政事业单位的财政拨款收入或财政补助收入,是指行政事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。

  2.事业收入,即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中:按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金,不计入事业收入;从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金,计入事业收入。

  3.行政单位中的“其他收入”核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入,如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。

  事业单位中“其他收入”科目是核算除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、下级单位上缴收入、经营收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入(未实行收支两条线管理的)、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

  (二)收入预算的编制要求

  (1)项目合法合规:从2011年起,除学费收入纳入财政专户实行专项管理外,交通运输部主管部门集中收入纳入政府性基金预算管理,其余中央预算外资金全部取消,纳入公共预算管理。

  (2)内容全面完整:全面考虑各项收入,不应在部门预算外保留其他收入项目。

  (3)数字真实准确。

  (三)收入预算的测算依据

  中央部门在编制部门收入预算时,应对各项需求和资金来源进行认真测算和分析。要明确预算目标,分基本支出和项目支出两个部分测算部门预算需求,对非财政拨款资金进行充分预计。所测算的部门预算需求先用非财政拨款资金满足后,其缺口部分即为财政拨款资金需求。

  另外,需要注意:国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。

  五、中央部门支出预算的编制

  (一)支出预算编制的内容

  行政单位的支出主要包括基本支出和项目支出。事业单位支出主要包括事业支出(包括基本支出和项目支出)、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出(主要包括利息支出、捐赠支出等),其中经营支出应与经营收入相配比。

  (二)基本支出预算的编制

  基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费.其中人员经费主要体现为“工资福利支出”和“对个人和家庭补助支出”;日常公用经费主要体现为“商品和服务支出”和“其他资本性支出”。

  1.编制原则

  (1)综合预算原则:统筹考虑各项收入,合理安排。

  (2)优先保障原则:优先保障刚性基本支出。

  (3)定额管理原则:以定员定额为主,资产管理与定额管理相结合。

  (4)勤俭节约原则。

  2.基本支出预算的编制程序

  (1)制定定额标准:根据部门预算管理的有关规定,基本支出定员定额标准由“双定额”构成,即综合定额和财政补助定额。

  综合定额是针对综合预算而言,是指财政部门按人或物核定的部门、单位总体或某个定额项目的大口径支出标准;

  财政补助定额是财政部对与其有预算拨款关系的部门、单位按人或物核定的财政补助标准,即财政预算分配定额。

  行政单位的主要收入是财政拨款,综合定额和财政补助定额是一致的。事业单位收入来源不同,与财政的关系差别较大,多适用“双定额”。

  (2)审核基础数据;

  (3)测算和下达控制数;

  (4)编制部门基本支出预算;

  (5)审批下达正式预算。

  在第4个环节,即各部门在财政部下达的基本支出预算控制数额及财政拨款补助数额内,可自主调整编制本部门的基本支出预算。

  需注意:预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂。人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。

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