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2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第五章第三节

  第五章 长期股权投资

  第三节 共同经营

  ◇知识点:合营安排的定义和分类

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具体类别

合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排,分为共同经营和合营企业

共同经营

是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业

是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

  ★提示:合营方应当根据其在合营安排的正常经营中享有的权利和承担的义务,来确定合营安排的分类。在实务中可以从合营安排是否通过单独主体达成为起点,判断一项合营安排是共同经营还是合营企业。

  【例题·单选题】下列关于合营安排的表述中,正确的是( )。
  A.当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营
  B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营
  C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排
  D.合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利

  

『正确答案』A
『答案解析』选项B,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C,必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D,合营安排划分为合营企业的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

  ◇知识点:共同经营参与方的会计处理

共同经营中合营方会计处理
原则

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目,并按照相关规定进行会计处理:一是确认单独所持有的资产,以及按其份额确认共同持有的资产;二是确认单独所承担的负债,以及按其份额确认共同承担的负债;三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;五是确认单独所发生的费用,以及按其份额确认共同经营发生的费用。

  【例题·计算分析题】2×13年1月1日,A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼,各自拥有该写字楼50%的产权,用于出租收取租金。合同约定,该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出;A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。

  该写字楼购买价款为8 000万元,由A公司和B公司以银行存款支付,预计使用寿命20年,预计净残值为320万元,采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定,租赁期限为10年,每年租金为480万元,按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。

  另外,A公司和B公司约定,该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求,均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量,不考虑税费等其他因素影响。A(B)公司的相关会计处理如下:

  (1)出资购买写字楼时:

  借:投资性房地产    4 000

  贷:银行存款       4 000

  (8 000万元×50%=4 000万元)

  (2)每月确认租金收入时:

  借:银行存款        20

  贷:其他业务收入       20

  (480万元×50%÷12=20万元)

  (3)每月计提写字楼折旧时

  借:其他业务成本      16

  贷:投资性房地产累计折旧   16

  (8 000万元-320万元)÷20÷12×50%=16(万元)

  (4)支付维修费时

  借:其他业务成本      1

  贷:银行存款         1

  (20 000×50%=10 000元)

合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产(顺)

在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时),应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。交易表明投出或出售的资产发生资产减值损失的,合营方应当全额确认该损失。

合营方自共同经营购买不构成业务的资产(逆)

合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外),在将该资产等出售给第三方之前(未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时),不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。

  【例题·计算分析题】A公司和B公司共同设立一项安排C,假定该安排划分为共同经营,A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。2×13年12月31日,A公司支付采购价款(不合增值税)100万元,购入安排C的一批产品,A公司将该批产品作为存货入账,尚未对外出售。该项产品在安排C中的账面价值为60万元。

  『答案解析』安排C因上述交易确认了收益40万元。A公司对该收益按份额应享有20万元(40万元×50%)。但是,由于在资产负债表日,该项存货仍未出售给第三方,因此,该未实现内部损益20万元应当被抵销,相应减少存货的账面价值。但是,B公司对该收益应享有20万元,应当予以确认(40万元×50%)B公司享有的20万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中。

  合营方A的分录为:

  借:库存商品       100

  贷:银行存款        100

  期末,合营方A应该确认享有的收益或成本时:

  借:银行存款        50

  贷:主营业务收入       50

  借:主营业务成本      30

  贷:库存商品         30

  借:主营业务收入      50

  贷:主营业务成本       30

  库存商品         20

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责编:liumin2017

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