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2019年中级会计师中级会计实务章节例题:第十五章

    2018-11-07  【

  第十五章 所得税

  考情分析

  本章是非常重要章节,在主客观题型中均可能出现。在考试中,侧重考核递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。既可以单独在本章命题,又可以与其他章节结合出现,尤其是,可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项、长期股权投资、金融资产、投资性房地产以及合并财务报表等内容结合。

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  第一节 计税基础与暂时性差异

  【例题·单选题】20×3年甲公司实现利润总额210万元,包括:20×3年收到的国债利息收入10万元,因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元,年末余额为25万元,上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,甲公司20×3年的所得税费用是( )。

  A.52.5万元

  B.55万元

  C.57.5万元

  D.60万元

  『正确答案』B

  『答案解析』甲公司20×3年的所得税费用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(万元)

  【例题·多选题】下列各项中,能够产生应纳税暂时性差异的有( )。

  A.账面价值大于其计税基础的资产

  B.账面价值小于其计税基础的负债

  C.超过税法扣除标准的业务宣传费

  D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

  『正确答案』AB

  『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。

  【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下: 20×9年1月1日,甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元,预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。根据税法规定,A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料,不考虑其他因素,下列说法正确的是( )。

  A.折旧产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

  B.折旧产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

  C.折旧产生的暂时性差异影响当期所得税,不影响递延所得税

  D.折旧产生的暂时性差异不影响当期所得税,影响递延所得税

  『正确答案』A

  【例题·单选题】A公司当期发生研发支出1800万元,其中资本化部分为1000万元。2016年7月1日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,采用直线法摊销。税法规定“三新研究”发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按无形资产成本的150%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同,所得税税率为25%。

  2016年12月31日,A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是( )。

  A.资产账面价值为950万元

  B.资产计税基础为1425万元

  C.可抵扣暂时性差异为475万元

  D.应确认递延所得税资产118.75万元

  『正确答案』D

  『答案解析』

  账面价值=1000-1000/10×6/12=950(万元)

  计税基础=1000×150%-1000×150%/10×6/12=1425(万元)

  可抵扣暂时性差异=475(万元)

  不确认递延所得税资产

试题来源:[2019年中级会计师考试《中级会计实务》题库下载

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  【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日,已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元,其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定,已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础,折旧年限为20年,净残值为零,自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

  甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料,不考虑其他因素,下列关于甲公司20×9年末所得税的核算中,说法正确的是( )。

  A.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债210万元

  B.投资性房地产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产210万元

  C.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债125万元

  D.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债85万元

  『正确答案』A

  『答案解析』递延所得税负债=840×25%=210(万元)

  【例题·单选题】2015年12月31日,甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素,该公司2015年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。

  A.120  B.140  C.160  D.180

  『正确答案』B

  『答案解析』所得税费用=150-10=140(万元)

  借:所得税费用      140

  递延所得税资产     10

  其他综合收益      20

  贷:递延所得税负债     20

  应交税费——应交所得税150

  【例题·多选题】企业持有的采用权益法核算的长期股权投资,如果拟长期持有该项投资,其账面价值与计税基础会产生差异,正确的会计处理有( )。

  A.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异不确认递延所得税

  B.对于拟长期持有的长期股权投资的减值准备应确认递延所得税

  C.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异不确认递延所得税

  D.如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售,因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异,均应确认相关的所得税影响

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项B,对于拟长期持有的长期股权投资的减值准备也不应确认递延所得税。

  【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:甲公司持有乙公司40%股权,与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入,其初始投资成本为3000万元,初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。

  甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定,甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料,不考虑其他因素,下列说法正确的是( )。

  A.长期股权投资产生的暂时性差异确认为递延所得税资产

  B.初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调减20×9年度应纳税所得额

  C.长期股权投资产生的暂时性差异确认为递延所得税负债

  D.初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调减20×7年度应纳税所得额

  『正确答案』D

  『答案解析』本题考核长期股权投资权益法所得税问题。长期股权投资拟长期持有的情况下,产生的暂时性差异,均不确认递延所得税,选项AC不正确。

  【例题·判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资,企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下,即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异,也不应该确认相关的递延所得税影响。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』持有意图改为拟近期出售的情况下,暂时性差异将在可预见的未来转回,所以,应该确认相关递延所得税影响。

  【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:20×9年12月31日,甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的,初始计量金额为3500万元,丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。

  根据税法规定,甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时,允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料,不考虑其他因素,下列说法正确的是( )。

  A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

  B.商誉产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

  C.商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认

  D.商誉产生的应纳税暂时性差异不确认

  『正确答案』A

  『答案解析』根据题目条件,可知本题商誉是非同一控制下吸收合并产生的,所以其后续因计提减值产生的可抵扣暂时性差异,要确认递延所得税资产。

  【例题·多选题】下列各项资产和负债中,因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。

  A.使用寿命不确定的无形资产

  B.已计提减值准备的固定资产

  C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

  D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项A,使用寿命不确定的无形资产会计不摊销,税法规定会按一定方法进行摊销,会形成暂时性差异;选项B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可,不允许税前扣除,会形成暂时性差异;选项C,对于交易性金融资产持有期间的公允价值变动,税法暂不认可,会形成暂时性差异;选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金,税法不允许扣除,影响当期所得税,但不是暂时性差异。

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